Нововведения в сфере налогового права
В начале июля Федеральным законом от 02.06.2021 № 305-ФЗ был введен ряд изменений в налоговое право. Поправки касаются НДС, НДФЛ, налога на прибыль и иных налогов
Reverse-charge
С 1 сентября 2021 перечень обстоятельств, при которых применяется процедура уплаты НДС налоговыми агентами в отношении операций с иностранными лицами (reverse-charge) был расширен.
В частности, иностранные лица не должны самостоятельно исчислять и уплачивать НДС с продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг на территории России если:
- иностранное лицо поставлено на учет в российском налоговом органе по месту нахождения недвижимого имущества или транспортных средств, либо в связи с открытием счета в России;
- иностранное лицо поставлено на учет в российском налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения (при условии, что такое подразделение не является стороной соответствующей операции).
Данное положительное изменение в значительной степени упрощает деятельность организаций, зарегистрированных в российских налоговых органах по вышеназванным основаниям.
Самостоятельное исчисление и уплата НДФЛ нерезидентами
НДФЛ на процентный доход от государственных ценных бумаг, возникающий у нерезидентов, более не подлежит исчислению и уплате налоговыми агентами. Таким образом, в дальнейшем, нерезиденты будут обязаны самостоятельно подавать налоговые декларации и уплачивать НДФЛ с такого дохода не позднее 30 апреля 2022 года. На данный момент соответствующее правило применимо к резидентам или в тех случаях, когда не применяются положения соглашений об избежании двойного налогообложения.
Изменения, касающиеся налога на прибыль
Доход при уменьшении уставного капитала
Перечень условий, при которых доход при уменьшении уставного капитала не признается для целей налогообложения налогом на прибыль был расширен. Теперь соответствующий доход не будет признан для целей налогообложения в том случае, если по результатам финансового года уставный капитал был уменьшен до величины меньшей, чем стоимость чистых активов.
Данное положение действительно с обратной силой начиная с 1 января 2021 года.
Перенос убытков прошлых лет
Несмотря на многочисленные предложения от представителей бизнеса по отмене 50%-ограничения на перенос убытков, период действия данного ограничения продлен до 31 декабря 2024 года.
Расширение перечня расходов на НИОКР
Исчерпывающий перечень расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР) будет расширен с 2022 года. Расходы на приобретение следующих прав только в связи с НИОКР могут быть признаны для целей налогообложения налогом на прибыль:
- права на промышленные образцы;
- права на программное обеспечение и базы данных;
- права на топологии интегральных микросхем.
Поправка представляется исключительно положительной. В частности, появится возможность применить в отношении соответствующих расходов инвестиционный налоговый вычет. В рамках инвестиционного налогового вычета уменьшается сама сумма налога, а не налоговая база, что делает данную льготу более выгодной.
Изменения в положениях о потолках процентных ставок
Следующие технические правки были внесены в статью 269 Налогового кодекса:
- процентная ставка EURIBOR заменена на € STR;
- процентная ставка LIBOR GBP заменена на SONIA;
- процентная ставка LIBOR CHF заменена на SARON;
- процентная ставка LIBOR JPY заменена на TONAR;
- процентная ставка LIBOR USD заменена на SOFR.
Сами процентные ставки не изменились. Изменения связаны с реформой финансовых индикаторов и постепенным отказом от использования процентных ставок EURIBOR и LIBOR во всем мире.
Льготы по налогу на прибыль в отношении прав на интеллектуальную собственность (IP Box)
Налоговым кодексом предусмотрена возможность применения пониженной ставки налога на прибыль (в части, подлежащей зачислению в бюджет субъекта) в отношении прибыли от использования прав на интеллектуальную собственность при соблюдении следующих условий:
- права были переданы по лицензионному договору;
- права принадлежат налогоплательщику и зарегистрированы в России;
- законодательством субъекта предусмотрено применение пониженной ставки налога на прибыль;
- ведется раздельный учет доходов и расходов.
В то же время, перечень видов интеллектуальных прав, к которым может быть применена пониженная ставка налога на прибыль, устанавливается законодательством субъекта. Если исходить из того, что соответствующие законы будут приняты субъектами РФ, данное нововведение в ряде регионов может позволить России участвовать в т.н. «налоговой конкуренции» с иностранными государствами. Однако, принимая во внимание иные региональные налоговые льготы, можно сделать вывод о том, что применить льготу по интеллектуальной собственности будет возможно лишь при условии соблюдения целого ряда требований.
